全套18个建筑业费用分析表

本套资料包含:

工程成本费用分析总表

临时工程(设施)成本分析表

劳务协作成本分析表

材料成本分析表

材料价量分析表

临时工程(设施)材料耗用分析表

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在实务中，很多会计人对一些合同是否需要缴纳印花税存在疑问，今天税政君就来和大家一起说道说道~

一、税务局明确

认缴注册资本无需征收印花税

浅谈注册资本认缴情形下转让股权如何征收印花税

拉萨市国家税务局

为了促进市场经济不断深入发展，为了“大众创业、万众创新”，为了让市场经济发展由衰逐渐回暖，国家自2014年3月1日起，规定除一些特殊公司注册资本实行实缴制外，一般公司注册资本实行认缴制，由于注册公司的门槛低了，现在注册公司很容易，由此带来的税收风险也很大，特别是经济较发达、税收优惠政策较多的地区股权转让十分频繁，而且金额较大，有的转让金额达几十亿元以上。

在股权转让工作中，有些纳税单位转让的是到位注册资金即实缴资本，有些转让的是未到位注册资金即认缴资本，对股权转让到位资金按“产权转移数据”征收双方印花税无争议，对股权转让未到位资金即注册资本认缴是否征收印花税有争议。

例如：《西藏XXX企业管理合伙企业（有限合伙）原合伙企业变更决定书》中，XXX（天津）股权投资管理有限公司（普通合伙人）将在企业占有1%（10万元）的财产份额以0元的价格转让给新合伙人西藏XXX投资管理有限公司（普通合伙人），XXX（有限合伙人）将企业占有99%（990万元）的财产份额以0元的价格转让给新合伙人西藏XXX企业管理合伙企业（有限合伙），在此股权转让业务中，有的税务工作者认为股权认缴转让不征印花税，是从资金没到位考虑；有的税务工作者认为股权认缴转让应该征印花税，是从印花税政策层面上考虑。

笔者认为，注册资本认缴股权转让不征印花税较为合理，是基于以下政策理解：

一、从账务处理情况看。实缴注册资本账务处理，

借：银行存款，

贷：实收资本，股权转让按“产权转移数据”征收印花税有法可依；

认缴注册资本

借：其他应收款，

贷：实收资本，

这种账务处理是不正确的，因为注册资本没到位，实收资本就是0，假设认缴注册资本1000万元，如果做这样的账务处理，

借：其他应收款1000，

贷：实收资本1000，

这样容易给社会或信息需求者提供虚假的会计信息，不符合会计谨慎原则，正确的账务处理方法是认缴注册资本没到位不做账务处理，到位多少做多少账务处理，

因此认缴注册资本无需征收印花税。

二、从印花税征税范围看，我国印花税税目中的产权转移书据，包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权5项产权的转移书据。

其中，财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产、动产的所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因买卖、继承、赠与所书立的产权转移书据。

其他四项则属于无形资产的产权转移书据，依据印花税征税范围，以下三种情形无需缴纳印花税。

（一）注册资本认缴股权转让，虽经政府工商行政管理机登记注册，但他不属于不动产、动产的所有权转移所书立的书据。

（二）注册资本认缴股权转让既不是股票、也不是无形资产中的四项，更不是土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同

（三）注册资本认缴股权转让，资金没到位，他本身就没有价值，无从谈起买卖、继承、赠与。

三、从纳税人看，立据人订立各种财产转移书据，以立据人为纳税人；所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。

注册资本认缴股权转让不属于不动产、不属于动产、不属于股票、不属于四种类型中的无形资产；以合同方式签订的，注册资本认缴转让的金额0元，即合同金额为0元。

四、从印花税计税依据看，产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据，假设注册资本认缴1000万元，实际到位资金0元，纳税人将认缴的1000万元注册资本进行转让、实际上是0元转让。

补充政策：

根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)规定：

一、生产经营单位执行‘两则’后，其‘记载资金的账簿’的印花税计税依据改为‘实收资本’与‘资本公积’两项的合计金额。

二、企业执行‘两则’启用新账簿后，其‘实收资本’和‘资本公积’两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

《印花税法》（主席令第八十九号）（自2022年7月1日起施行）第十一条规定，已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。

二、别多缴！

这些都不需要缴纳印花税！

合伙企业转让合伙份额，是否要缴纳印花税？

浙江税务：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》和《国家税务局

关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（［91］国税发155号）规定，在中华人民共和国境内书立、领受条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。

《印花税税目税率表》中列举的“产权转移书据”的征税范围包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同，其中“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。因此，纳税人书立、领受“产权转移书据”列举征税范围内的凭证应当缴纳印花税。

转让合伙企业合伙份额所立的书据不属于印花税列举的应税凭证，不征印花税。

合伙企业的合伙人出资额，

是否需要缴纳印花税？

深圳税务：根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）第一条的规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

合伙企业的出资额不计入“实收资本”和“资本公积”，因此合伙企业出资额不征收资金账簿印花税。

三、如何申报印花税

一、纳税义务发生时间

通常为纳税人订立、领受应税凭证或者完成证券交易的当日。

二、纳税地点

1、单位纳税人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；

2、个人纳税人应当向应税凭证订立、领受地或者居住地的税务机关申报缴纳印花税；

3、纳税人出让或者转让不动产产权的，应当向不动产所在地的税务机关申报缴纳印花税；

4、证券交易印花税的扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

三、纳税期限

1、一般情况印花税按季、按年或者按次计征。

按季、按年计征的，纳税人应当于季度、年度终了之日起15日内申报并缴纳税款。按次计征的，纳税人应当于纳税义务发生之日起15日内申报并缴纳税款。

2、证券交易印花税按周解缴。

证券交易印花税的扣缴义务人应当于每周终了之日起5日内申报解缴税款及孳息。

3、已缴纳印花税的凭证所载价款或者报酬增加的，纳税人应当补缴印花税；已缴纳印花税的凭证所载价款或者报酬减少的，纳税人可以向主管税务机关申请退还印花税税款。

四、印花税的计算及申报

印花税的计算原理并不复杂，但是在具体计算时根据种类不同适用税率不同，且可享受的优惠政策较多，一定要正确适用哦~下面我们就用案例来为大家演示一下吧！

【例】

某小规模纳税人2019年4月开业，领受工商营业执照一件，与其他企业订立转移专有技术使用权书据一件，所载金额100万元;订立产品购销合同两件，所载金额200万元;订立借款合同一份，所载金额为50万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金500万元，其他营业账簿10本。2019年10月该企业“实收资本”所载资金增加为600万元。

试计算该企业2019年共需缴纳的印花税额：

1、开业领受权利、许可证照应纳税额：

应纳税额=1×5×50%=2.5(元）

2、企业订立产权转移书据应纳税额：

应纳税额=1000000×0.5‰×50%=250（元）

3、企业订立购销合同应纳税额：

应纳税额=2000000×0.3‰×50%=300(元）

4、企业订立借款合同应纳税额：

应纳税额=500000×0.05‰×50%=12.5(元）

5、企业营业账簿中“实收资本”所载资金：

应纳税额=5000000×0.5‰×50%×50%=625(元）

6、企业其他营业账册应纳税额:

应纳税额=10×0=0(元)

7、24月份企业应纳印花税税额:

应纳税额=2.5+250+300+12.5+625+0=1190(元)

8、10月份资金账簿应补缴税额为:

应补纳税额=(6000000-5000000)×0.5‰×50%×50%=125(元)

计算出应纳税额后纳税人可以选择以下方式进行申报：

1.自行申报。纳税人、扣缴义务人按照规定的期限自行到税务机关办理纳税申报手续。

2.网上申报。纳税人、扣缴义务人可登陆电子税务局，自行完成网上申报。

四、印花税减免税优惠总结

根据总局发布的最新减免税代码表，截止2019年7月，目录中列明的印花税减免税优惠项目有67个，按照便于记忆的原则，我将上述优惠项目分为了10类，具体分类情况如下：

第一类，普惠政策，

一共有3项。

分别是副本抄本免税、资金账簿减半、其他账簿免税。

第二类，小微企业优惠，

一共有2项。

分别是小微企业借款合同免税，小规模纳税人印花税减征。

第三类，与公益事业相关

的优惠，一共有2项。

将财产捐赠给政府、福利单位、学校免税。

第四类，与三农相关

的优惠，一共有3项。

分别是合作社与社员签订的农产品购销合同免税、农村集体经济清产核资免税、农村饮水工程免税。

第五类，与住房相关

的优惠，一共有12项。

最常用的应该是个人销售或购买住房免印花税。其他免征基本和廉租房、保障房、公租房相关，另外高校学生公寓租赁合同也免。

第六类，与货运凭证相关

的优惠，一共有2项。

快件行李包裹的托运单据免；特殊的货运凭证，比如军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路工程临管线运输也是免征的。

第七类，与体育相关

的优惠，一共有7项。

对北京冬奥会、冬残奥会、第七届世界军人运动会的一些合同免征印花税。

第八类，与特定企业、特定项目相关

的优惠，一共有9项。

主要是对社保基金、青藏铁路公司、发行单位、飞机租赁企业、石油储备基地、商品储备管理公司的一些合同免征印花税。

第九类，与改制重组相关

的优惠，一共有9项。

其中第四项是针对所有行业的优惠政策，其他是针对专门的企业或行业的优惠。

第十类，与金融资本相关

的优惠，一共有18项。

金融和资本市场的税收优惠是这十类优惠中最多的，在此不一一列举。

五、印花税的最新最全税目、税率表

印花税税目税率表

（2022版,2022年7月1日起执行）

合同（指书面合同）

借款合同

借款金额的万分之零点五

指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同

融资租赁合同

租金的万分之零点五

买卖合同

价款的万分之三

指动产买卖合同（不包括个人书立的动产买卖合同）

承揽合同

报酬的万分之三

建设工程合同

价歎的万分之三

运输合同

运输费用的万分之三

指货运合同和多式联运合同（不包括管道运输合同）

技术合同

价款、报酬或者使用费的万分之三

不包括专利权、专有技术使用权转让书据

租赁合同

租金的千分之一

保管合同

保管费的千分之一

仓储合同

仓储费的千分之一

财产保险合同

保险费的千分之一

不包括再保险合同

产权转移书据

土地使用权出让书据

价款的万分之五

转让包括买卖（出售）、继承、赠与、互换、分割

土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）

价款的万分之五

股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的）

价款的万分之五

商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据

价款的万分之三

菅业账簿

实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五

证券交易

成交金额的千分之一

印花税税目税率表

（2021版,2022年7月1日之前适用）

征税范围

税率（税额）

纳税人

购销合同

包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、补偿、易货等合同

按购销金额0.3‰贴花

立合同人

计税金额判断

：①合同中只有不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据；

②合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据；

③合同所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额（即含税金额）作为印花税的计税依据。

加工承揽合同

包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同

按加工或承揽收入0.5‰贴花

立合同人

建设工程勘察设计合同

包括勘察、设计合同

按收取费用0.5‰贴花

立合同人

建筑安装工程承包合同

包括建筑、安装工程承包合同

按承包金额0.3‰贴花

立合同人

财产租赁合同

包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同

按租赁金额1‰贴花。税额不足1元，按1元贴花

立合同人

货物运输合同

包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同

按运输费用0.5‰贴花

立合同人

单据作为合同使用的，按合同贴花

仓储保管合同

包括仓储、保管合同

按仓储保管费用1‰贴花

立合同人

仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花

借款合同

银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同

按借款金额0.05‰贴花

立合同人

单据作为合同使用的，按合同贴花

财产保险合同

包括财产、责任、保证、信用等保险合同

按保险费收入1‰贴花

立合同人

单据作为合同使用的，按合同贴花

技术合同

包括技术开发、转让、咨询、服务等合同

按所载金额0.3‰贴花

立合同人

产权转移书据

包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同

按所载金额0.5‰贴花

立据人

营业账簿

生产、经营用账册

记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。其他账簿按件贴花5元

立账簿人

自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

权利、许可证照

包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证

按件贴花5元

领受人

证券（股票）交易股权转让书据A、B股

对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据

由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳证券（股票）交易印花税

立据双方当事人

13个正列举税目之外的

）需要关注这类特殊交易政策的调整

本文由省税了整理发布，文章来源：高顿教育、财税第一教室

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